Управленческий учет по ТОС

Теория ограничений. Голдратт. Себестоимость

2023-09-27 17:40 Почитать
Я обожаю алогизмы в управлении, и в этом смысле KPI — это очень интересная тема. Но есть еще более удивительная тема — себестоимость! Все про неё слышали, многие считают, а потом пытаются уменьшать. И ещё принимают на её основании управленческие решения.

Себестоимость

Это стоимостная оценка текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции/услуг.
Факт того, что её можно посчитать по-разному, уже должен настораживать, но, видимо, повсеместная распространенность усыпляет бдительность. Хотите, быстро покажу, что себестоимость — ловушка? Её нельзя использовать для принятия решений. Можно использовать для расчёта налогов, правда, ирония в том, что для этих целей её лучше увеличивать.

Задачка

Допустим, мы продаем товар/услугу с себестоимостью 35 рублей за штуку. Из них 15 — это материалы и полностью переменные затраты (например, сдельная оплата труда), а 20 — это доля остальных переменных (окладная часть зарплаты производства) и постоянных (административные расходы) затрат. Обычно мы продаем за 50 и зарабатываем 15.
У нас есть незагруженные мощности, отдел продаж активно ищет дополнительные заказы. Внезапно нам прилетает разовый заказ, мы легко можем его выполнить, он никак не повлияет на другие. Но покупатель готов заплатить только 30, а наши затраты всё еще составят 35. Возьмём ли мы такой заказ?
Скорее всего нет. Ведь себестоимость говорит нам: он убыточен! Если мы его возьмём, то будет хуже, чем если не возьмём. А вот и нет!
Если мы его возьмем, то финансовый результат будет (30-35 = -5). А если мы его не возьмем? Мы в любом случае заплатим зарплату и аренду, даже если будем простаивать (или выполнять какую-то работу в прок, но не за деньги). Значит, финансовый результат от решения «не брать» будет -20. Получается, что если смотреть только на деньги, то взять такой заказ выгоднее, чем не взять (в случае незагруженных мощностей). Заказ с отрицательной «прибыльностью» (цена продажи - себестоимость).

Полностью переменные затраты

Одна из целей расчёта себестоимости — определить порог цены, ниже которой опускаться невыгодно. Но она с этой задачей не справляется. Вместо себестоимости, которую все считает по-разному, в Теории ограничений используется показатель «полностью переменные затраты/Total Variable Cost». Это только те затраты, которые действительно напрямую зависят от объема произведенной продукции/услуг.

Вопрос

После публикации этой заметки в телеграм-канале, прилетел вот такой вопрос:
У меня вопрос более широкого характера. Здесь речь идёт о себестоимости механического производства с учетом работы. Что делать с маркетингом? Мы же понимаем, что товар на полке и товар в палете — разные виды товара. На полке есть доп. работы, маркировки и т.д. Маркетинг, логистика и прочее. Можно ли сказать, что себестоимость курицы на полке Ленты не та же, что на ферме, а включает в себя работу мерчандайзера, водителя фуры, ярлык, мощность холодильника, доп. упаковку? Возможно, баннера на фасаде ленты.

Ответ

Здесь речь не только про механическое производство.
Лист металла тоже очень отличается от готового изделия. Вопрос не в том, какое количество усилий мы приложили, а в структуре затрат. Если они возникли вследствие решения выполнить конкретную сделку или произвести ещё одну единицу товара/услуги, то это включается в полностью переменные затраты («себестоимость»). Те затраты, которые не привязаны к конкретному продукту/сделке, относятся в операционные.
Если мерчандайзер на окладе, то это — операционные. Если маркировку платим за каждую штуку, то это —полностью переменные затраты.
Стоит всегда понимать, для чего мы что-то делаем.
Затраты компании, возникшие не по причине производства конкретной единицы, размазанные на общий объем произведенной (а чаще запланированной) продукции, — это что? Какой у этого показателя физический смысл? Если мы произведём на одну единицу продукции меньше/больше, наши затраты уменьшатся/увеличатся на этот объем? Нет.
Если курица будет хорошо продаваться, лучше чем мы думали, дополнительный подвоз как-то повлияет на стоимость баннера? Нет. А мощность холодильника?
Чтобы попасть в Ленту, нам (производителю курицы) нужно нести некоторый условно-постоянный объем затрат (операционные). Операционные затраты мы хотим перекрыть разницей между выручкой и полностью переменными затратами — и получить прибыль. Но для этого нам нужна сумма операционных затрат, а не непонятная удельная величина.

С чего начать

«Размазывание» операционных затрат на объем готовых услуг/товаров/единиц ценности приводит к интересным, но очень невыгодным решениям.
Попробуйте посмотреть на те затраты, которые вы относите к себестоимости, и честно разобрать их на те, которые относятся к полностью переменным, а какие — к операционным. Вероятно, «себестоимость» от этого уменьшится, а «постоянные» затраты — возрастут. Эти изменения как-то должны сказаться на том, что вы считаете выгодным, а что не выгодным.

Что дальше

Можно почитать про управленческий учет по ТОС в книге «Основы ТОС», «TOC Handbook» или, например, в книге «Цель» Голдратта. А я постараюсь не пропасть и в следующих статьях рассказать про то, как переход на управленческий учет по ТОС позволил одной проектной компании начать генерировать «бесплатную» прибыль с мелких заказов, которые они всегда считали невыгодными и отказывались от подобных. А другой компании, предлагающей услуги физлицам, увеличить маркетинговый бюджет и затраты на маркетолога в 3 раза, а прибыль в два раза, хотя до этого они считали рекламу убыточным каналом, но боялись от неё совсем отказаться.

Полезные материалы

01/ Решаем классическую задачку PQ и говорим про управленческий учет по ТОС [посмотреть]
02/ Теория ограничений. Голдратт. Одна история применения [почитать]
03/ Теория ограничений, здравый смысл и себестоимость [почитать]
04/ Задачка про стоимость привлечения клиентов и ее решение [почитать]
05/ Теория ограничений — это серебряна пуля? [почитать]
06/ У вас нет выбора. Либо вы управляете ограничением, либо оно управляет вами [почитать]
07/ Что такое эффективность? [почитать] [посмотреть]
08/ Ну плоская — так плоская. Как учиться новому, если у тебя уже есть мнение [почитать] [посмотреть]
Мой телеграм-канал, где я оповещаю о новых заметках и делюсь короткими инсайтами и мыслями, которые не попадают сюда. Ещё там можно обсуждать идеи и смотреть на ТОС с разных сторон вместе с другими